Es
uno de los estados financieros básicos, en el que se muestran las entradas y
salidas de efectivo y equivalentes al efectivo, ocasionadas por las actividades
de Operación, Inversión y Financiación,
realizadas por una empresa durante un periodo contable determinado.
O
como lo expresa el glosario de la VEN NIF PYME:
“El Estado de Flujo de Efectivo es un estado financiero que proporciona
información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una
entidad durante un periodo, mostrando por separado los provenientes de
actividades de operación, de inversión y de financiación.”
CONTENIDO
DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
Igual
que el resto de los estados financieros, el Estado de Flujo de Efectivo también
consta de tres secciones:
1) Información
general o encabezamiento.
2) Información
financiera.
3) Notas
aclaratorias.
INFORMACION
GENERAL O ENCABEZAMIENTO.
Como
lo señalan los párrafos 49 a 53 de la NIC, la información general o
encabezamiento, estará formado por:
a) Identificación
de la empresa.
El
estado financiero deberá ser identificado con el nombre o razón social de la empresa. En este caso
seria.
EMPRESA “EJEMPLO” C.A.
b) Identificación
del estado financiero.
Deberá
ser mencionado el nombre del estado financiero que está siendo elaborado. En
este caso:
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
c) Periodo
de operaciones que abarca.
Tratándose
de un estado financiero dinámico, en el encabezamiento debe ser infirmado el
periodo al que se refiere. Ejemplo:
01 DE ENERO AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2012 Y 2011.
d) Tipo
de moneda y nivel de redondeo.
Debe
señalarse el nombre de la moneda y, de haber redondeo, indicarlo.
EN
MILES DE BOLIVARES
INFORMACION
FINANCIERA.
En
la sección de información financiera se mostraran los eventos que han
ocasionado los movimientos de efectivo, agrupados de acuerdo a la naturaleza de
las actividades realizadas, ya comentadas en páginas anteriores.
1) Flujos
de efectivo por actividades de operación.
2) Flujos
de efectivo por actividades de inversión.
3) Flujos
de efectivo por actividades de financiación.
FLUJOS
DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN.
En
este grupo, se presentaran los movimientos de efectivo y equivalentes de
efectivo, ocasionadas por la realización de las operaciones ordinarias de la
empresa
De
acuerdo con el párrafo 7.7 de la VEN NIF PYME, los flujos de efectivo
provenientes de actividades de operación, pueden ser presentados por cualquiera
de los siguientes métodos:
1) Método
directo.
2) Método
indirecto.
METODO
DIRECTO.
Este
método tiene como característica que, los flujos d efectivo, son presentados en
dos grupos:
a) Flujos
de efectivo por ventas a los clientes y otros conceptos.
b) Flujos
de efectivo por compras a los proveedores y otros conceptos.
Así
lo establece la VEN NIF PYME, Párrafo 7.9.:
“En el método directo, el flujo de
efectivo neto de las actividades de operación se presenta revelando información
sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos.
Esta información se puede obtener:
a)
De
los registros contables de la entidad; o
b)
Ajustando
las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado de
resultado integral (o el estado de
resultado, si se presenta) por:
1.
Los
cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y
obligaciones por pagar de las actividades de operación.
2.
Otras
partidas sin reflejo en el efectivo.
3.
Otras
partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversión o
financiación.”
METODO
INDIRECTO
Es
el método más utilizado por los profesionales de la contaduría. Por este método,
el efectivo neto proveniente de actividades de operación, se obtiene partiendo
del resultado del ejercicio, ajustándolo con las correspondientes partidas que
no generaron movimiento de efectivo y con los cambios netos sufridos por los
activos y pasivos operacionales.
O
como lo expresa el párrafo 08, VEN NIF PYME.
“En el método indirecto, el flujo
de efectivo neto por las actividades de operación se determina ajustando el
resultado, en términos netos, por los efectos de:
a)
Los
cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y
obligaciones por pagar de las actividades de operación.
b)
Las
partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones,
impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos
(pagados) todavía en efectivo, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas,
participación en ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones son
controladoras; y
c)
Cualesquiera
otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o
financiación.”
METODOLOGIA
PARA LA ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
Teniendo
en cuenta que el estado de flujos de efectivo debe ser presentado para el
ejercicio corriente y el precedente, para iniciar el proceso de su elaboración,
es necesario disponer de:
1) Estados
de Situación Financiera del ejercicio corriente y los correspondientes a los
dos ejercicios precedentes.
2) Estado
de Resultado del ejercicio actual y el precedente.
3) Notas
Aclaratorias de las partidas que componen los mencionados estados financieros.
Como
acotación, es importante tener presente que, de acuerdo con el párrafo 34 de la
NIC 29, para efectos comparativos, cuando se trate de estados de situación
financiera ajustados por los efectos de la inflación, los saldos del estado de
situación financiera del ejercicio precedente, deben ser previamente llevados a
valores actuales, mediante la aplicación del índice de inflación
correspondiente.
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@ARMConsultores
Las sociedades mercantiles,
requieren un órgano de control ya que su administración es ejercida por la
junta directiva de la entidad; los administradores pueden ser accionistas,
socios o los que estos designen; en otras palabras los dueños o propietarios
delegan la gestión administrativa en terceras personas, por esta razón, deben
tener quien los represente, defienda sus intereses y determinen la regularidad
o no de las actuaciones de quienes administran sus bienes.
En
pocas palabras, el o los comisarios “avalarán” la actuación del o los
administradores frente a los accionistas y serán responsables frente a ellos de
cualquier acto que la administración realice y no comunique él su oposición. De
hecho, en toda Asamblea anual deberá el comisario aprobar o hacer las
observaciones pertinentes al informe de los estados financieros que rinda la
Administración a los Accionistas.
